중급회계연습/ 13장 주식기준보상거래 / 워크북 15-8 / 주식선택권 / 주식결제형 계약조건변경 행사수량의 감소, 내재가치법

[사계회인공]

중급회계연습/ 13장 주식기준보상거래 / 워크북 15-8 / 주식선택권 / 주식결제형 계약조건변경 행사수량의 감소, 내재가치법

안녕하세요 선생님
중급회계 연습 유예강의 수강하는 온라인수강생입니다.
복습 중에 주식결제형 주식기준보상거래에서 주선권 최초부여일에 3순위 측정법인 내재가치법(옵션의 내재가치로 수령한 용역자산을 측정하여 기간 안분) 사용하는 경우, 계약변경이 있을 때의 회계처리에 관해 질문이 생겨 올립니다.

관련 링크는 아래와 같습니다.
*계약변경 관련: 워크북 15-8, 중연 13-16 (기준서 문장 6-1.)
*내재가치법 관련: 워크북 15-3, 중연 13-36 (응1 물3: 내재가치법 권리의 소멸)

드리는 질문은 두 가지입니다. 두 질문 모두 주선권 부여하는 주식기준보상거래 (내재가치법)에서의 계약 변경에 관한 것입니다. 그 중 1번 질문은 종업원 불리한 계약 변경 중 행사수량의 감소를, 2번 질문은 유리한 계약변경 중 행사 수량의 증가와 행사가격 인하을 다루고 있습니다.

질문1. 만약 매 보고기간 말 옵션의 내재가치로 용역자산을 측정하는데, 가득기간 중 계약변경으로 행사수량이 감소하는 경우, 회계처리는 2단계를 거칠 것입니다. 1단계는 일반적인 케이스(최초 부여일 옵션의 공정가치로 측정)와 마찬가지로 6위식 와꾸(수업 중 행사수량 취소시에 사용하는 와꾸)에서 기존 비용을 즉시 인식합니다. 문제는 2단계입니다. 일반적인 케이스의 경우 계약변경에 따른 취소 수량에 대하여 주선권을 자본거래 소멸이익으로 인식합니다(워크북 15-8 및 관련 연습서 문제). 이는 계약변경에 따른 지분상품 수량의 감소는 지분상품의 일부 취소로 보아, 권리의 소멸로 회계처리하기 때문입니다(중연 13-16 기준서 문장 6-1.). 하지만 워크북 15-3과 연습서 응용문제 1번에 따르면 내재가치법으로 용역자산을 측정하는 경우, 권리의 소멸시 주선권을 지워주며 자본거래이익이 아닌 당기손익을 인식해야합니다.
그렇다면 주선권의 내재가치로 용역자산을 측정하는 주식기준보상거래에서
행사수량 감소시키는 계약조건 변경시, 취소수량에 대하여 기존비용 즉시 인식 후 주선권을 지우고 자본거래이익 대신 당기손익을 인식하는게 맞을까요?

질문2. 질문1의 경우 일반적인 케이스와 같은 기존 6위식 와꾸 내에서 해결이 되지만, 유리한 계약 중에서도 행사수량의 증가나 가격 인하의 경우는 애매한 구석이 있기에 질문1의 상황에 비해서는 조금 더 투머치하다고 생각하긴합니다.
그럼에도 질문 올리면 행사수량의 증가시에는 똑같이 6위식 와꾸에서 증분 q에 대해 1/n의 분모는 변경일 기준 잔여기간으로, p는 변경일의 내재가치에서 매 보고기간말과 최종결제일 재측정하는게 맞을까요?
그런데 행사가격 인하시는 잘 모르겠습니다. 6위식와꾸 하에서 “기존비용을 기존기간동안 인식하고 증분비용을 잔여기간동안 인식”하기에는, 행사가격 인하에 따라 내재가치 상승시 기존비용 부분에서 p도 재측정을 해줘야할 것입니다. 그런데 이렇게 되면 증분p에 대해 잔여기간동안 인식하는 와꾸의 뒷부분이 반영하는 내재가치 상승효과와 중복되는게 아닌가하는 생각이 드는데, 어떻게 해야하나요?


항상 최고의 강의 교재 감삼다!!!!!!

[김기동]

그렇다면 주선권의 내재가치로 용역자산을 측정하는 주식기준보상거래에서 행사수량 감소시키는 계약조건 변경시, 취소수량에 대하여 기존비용 즉시 인식 후 주선권을 지우고 자본거래이익 대신 당기손익을 인식하는게 맞을까요? ----> 이런 문제가 나올수 있을까요?

[김기동]

그런데 이렇게 되면 증분p에 대해 잔여기간동안 인식하는 와꾸의 뒷부분이 반영하는 내재가치 상승효과와 중복되는게 아닌가하는 생각이 드는데, 어떻게 해야하나요? ---> 개인적으로 한번도 생각해본적 없습니다.

[김기동]

만약에 나온다면 무조건 보고기간말의 내재가치로 재무상태표에 인식되게 하고, 모든 손익은 당기손익으로 인식하게끔 하면 될 듯합니다.