2014. 5. 21. 11:32
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◉ 7장 ◉ 성과평가.
▪ 책임회계제도 전제조건
책임소재 명확, 통제권 행사, 비교∙평가가능한 예산자료,
▪ 책임회계제도 장점
권한과 책임의 위임, 관리통제시스템의 최종단계(모든 관리기법이 적용), 원가와 수익의 관리가 효율적, 예외에 의한 관리
▪ 고정예산(총액 개념)
특정조업도 기준, 예산설정 기간에 예상된 특정조업도의 목표달성 정도에 대한 정보만 제공(특정산출량∙투입량x)
특정수준의 단일 조업도에 근거하여 예산을 설정하고 조업도의 변화에 따른 조정을 하지 않는 예산.
▪ 변동예산(단위당 개념)
일정 범위의 실제조업도 변동에 따라 조정,
▪ 책임중심점의 종류
원가중심점: 통제가능한 원가
수익중심점: 매출액, 수출물
이익중심점: 책임중심점, 공헌이익 개념에 의해서 관리수행, (통제가능 변동∙고정)원가와 수익 책임
투자중심점: 가장 포괄적 개념, 투자수익률∙잔여이익 등 기타의 성과평가
▪ 성과평가시 고려해야 할 사항
목표일치성, 성과평가의 오차(최소화), 적시성과 경제성, 하이젠버그 불확실성원칙(각 책임중심점의 행동에 미치는 영향)
▪ 사업부별 성과평가
공헌이익=수익-변동원가
사업부경영자 공헌이익=공헌이익-통제가능 고정원가
사업부 공헌이익=사업부경영자 공헌이익-직접 추적or배분가능 고정원가
사업부 자체의 수익성평가 유용, 장기적 의사결정에 중요한 정보 제공.
공통고정원가: 추정이 불가능한 고정원가, 총액관리
▪ 예산제도 장점
업적평가, 경영계획의 수립, 실제 성과와 예산과의 차이 파악
▪ 분권화 효익
신속한 대응, 신속한 의사결정, 능력개발 촉진∙학습효과, 융통성∙민첩하게 시장기회 적응, 조직전체의 전략적 계획에 집중
▪ 분권화 문제점
의사결정 준최적화, 개별적으로 중복수행, 각 사업부간 협력 저해
▪ 경영자 보상계획: 기업전체의 이익극대화를 위하여 노력하도록 하는 동기부여 계획
▪ 판매부서 성과보고서
예산매출액(고정예산으로 편성된 매출목표)과 실제매출액의 비교
실제변동원가: 판매활동 관련(제조부서 능률or비능률 원가차이 배제)
표준변동원가: 제조활동 관련
실\제성과와 고정예산과의 비교: 매출액과 변동원가 모두 포함된 공헌이익의 비교에서부터 출발
* cf. 생산부서 실제변동원가: 제조과정에서 실제로 발생한 변동원가
▪ 판매부서 매출총차이
실제매출액과 종합예산(고정예산)의 차이
=실제매출수량*(실제판매가격-예상판매가격)+(실제매출수량-예상매출수량)*예상공헌이익
=AQ(AP-BP)+(AQ-BQ)(BP-SV)
SV: 표준변동원가
▪ 원가중심점 성과평가
가격차이/능률차이(배합차이,수율차이)
*분석대상이 수익이 아닌 원가이기 때문에 유리한 차이u와 불리한 차이f의 방향이 반대!!
원가: 불(U)ㅣ유(F)
수익: 유(F)ㅣ불(U)
▪ 투자수익률(영업이익/투자중심점의 영업자산=이익/총투자액=매출액-변동∙고정원가/평균투자액) 유의사항
화폐의 시간가치 고려x, 단기적인 성과 강조, 회계이익 기준, 준최적화 발생
▪ 투자수익률 증대 방법
매출액 증가, 원가의 감소, 투자자산의 감소
▪ 잔여이익(유보이익)
투자중심점의 영업자산으로부터 획득해야 할 최소한의 이익을 초과하는 영업이익.
투자자본에 대한 최저필수수익을 차감하여 이익을 계산하는 방법
=순이익-(투자자본*자본비용)=(매출액-변동∙고정원가)-(투자액*필수수익률)
=영업이익-(자산총액*요구수익률)
▪ 잔여이익
장점: 목표일치성, 목표일치∙동기부여 동시에, 산업간의 위험의 차이를 쉽게 조정(최저필수수익률↑)
단점: 상호비교 어려움
▪ 균형성과표
재무적관점
고객관점: 시장점유율, 고객확보율, 고객유지율, 고객만족도, 고객수익성. 후행지표
내부프로세스관점: 혁신, 운영, 판매후서비스
학습과 성장관점
▪ 균형성과표 장점: 비재무적 측정치간의 균형, 단기적성과∙장기적 성과의 균형, 내부측정치 간의 균형, 성과동인 간의 균형, 계량화된 객관적∙주관적 측정치 간의 균형
▪ 균형성과표 단점: 객관적인 측정x, 정형화된 측정수단x
▪ 투하자본=순운전자본+순고정자산
순운전자본=영업유동자산-영업유동부채=유동자산-영업유동부채-비영업유동부채
순고정자산=순투자자산+순유형자산+순무형자산
▪ 자본비용
기회비용에 대한 보상적 개념으로서의 이자율
위험률에 대한 보상의 성격
▪ EVA>0: 세후순영업이익>자본비용
▪ EVA 증대방안
세후순영업이익의 증대, 투하자본의 절감을 통한 자본비용의 감소, 저수익성자산 축소, 고수익성자산 증대, 가중평균자본비용의 개선
▪ EVA적용 한계
이익조작의 가능성, 장부가액과 공정가액의 차이, 자기자본의 산정, 비재무적인 가치창출요소 무시, 해석상의 한계
▪ EVA
영업이익*(1-법인세)-(자산총액-유동부채)*가중평균자본비용
▪ 잔여이익은 세금효과 명시적으로 고려o, EVA는 세금효과를 고려o
둘 다: 기업전체의 관점과 개별사업부관점이 충돌하는 현상을 극복할 수 있다.(투자수익률 문제 극복)
◉ 4장 ◉ 원가계산의 범위
▪ 전부원가계산
제품원가: 직접재료원가, 직접노무원가, 변동제조원가, 고정제조원가
원가부착개념: 제품생산 관련 원가 → 모두 제품의 원가o
전통적or기능적 손익계산서
외부보고 목적
▪ 변동원가계산(직접원가계산)
변동원가(제품원가), 고정원가(기간원가)
원가회피개념: 발생한 원가가 미래에 동일한 원가의 발생을 방지x → 자산성x
공헌이익손익계산서
매출액-변동원가-고정원가=영업이익
고정제조간접비 → 당기비용 처리 → 기말제공품 포함x
▪ 변동원가계산방법이 재무회계 목적 사용x 이유
재고자산가액이 실제보다 높게 표시, 순이익 항상 과소표시, 적용절차가 어렵다.
▪ 변동원가계산 유용성
특정기간의 이익이 재고자산수량의 변동에 의한 고정제조간접원가 배부액 변화에 의해 영향을 받지x
변동원가계산제도에서의 이익은 매출액과 동일한 방향으로 움직임 → 경영자가 이해하기 쉽다
부문별∙제품별 의사결정문제 왜곡 초래x
고정원가가 이익에 미치는 영향을 쉽게 알 수 있다.
변동원가계산+표준원가∙변동예산 → 원가통제와 성과평가 유용
▪ 변동원가 한계
고정원가의 중요성 간과 → 장기적인 가격결정 왜곡o
외부보고자료로서 이용x, 원가행태구분 쉽지x
장기계획에서는 거의 모든 비용들을 변동원가로 간주可
결합제품 생산: 개별 결합제품별로 변동원가 계산x
▪ 초변동원가
변동원가: 직접재료원가
고정원가(운영비용): 직접노무원가, 변동제조원가, 고정제조간접원가
원가회피개념
영업이익=단위당 현금창출∙재료처리량공헌이익*판매수량-운영비용
▪ 초변동원가계산 유용성
재고자산보유 최소화 유인: 생산량증가 영업이익감소, 불필요한 제품 생산량 최소화∙판매집중
혼합원가의 주관적 구분 불필요: 혼합원가(기간비용)
▪ 초변동원가계산 한계
운영비용의 중요성 간과, 단기적인 관점에서 수익∙비용, 시장변화 민첩x → 영업이익 악화
▪ 각 원가계산방법에 의한 영업이익 변화
1. 생산량 일정, 판매량 변동
생산량=판매량(기초재고자산=기말재고자산): 전부=변동=초변동원가계산
생산량>판매량(기초재고자산<기말재고자산): 전부>변동>초변동원가계산
생산량<판매량(기초재고자산>기말재고자산): 전부<변동<초변동원가계산
2. 생산량 변동, 판매량 일정
전부원가계산: 생산량이 변동하면 영업이익이 달라진다.(생산량 감소→영업이익 감소)
변동원가계산: 판매량이 일정하면 영업이익 변화x → 경영성과 평가면에서 우월
▪ 전부원가계산제도에서는 제조간접원가를 일정한 배부기준 사용.(직접 배부x)
고정제조간접원가 예정배부율 사용시, 기준조업도가 증가할수록 배부되는 고정제조간접원가 감소
▪ 정상원가계산: 제조간접원가를 예정배부율에 따라 각 제품에 배부
O.H 예정배부율 = 총제조간접원가 추정액/총예정조업도(기준조업도)
▪ 조업도차이=고정제조간접원가 예정배부율*(기준조업도-실제조업도)
▪ 고정제조간접원가 배부율=조업도차이/(실제생산량-기준조업도)
전부∙변동원가 순이익차이=고정제조간접원가 배부율*(기말-기초)
◉ 1장 ◉
▪ 재무회계: 과거지향적, 객관성
▪ 관리회계: 미래지향적, 목적적합성
▪ 원가회계: 제조활동과 영업활동에 관한 (역사적)원가자료를 확인, 분류, 집계.
▪ 원가회계의 한계점
계량적 자료, 질적인 정보제공x
경영자의 모적에 따라 다양한 회계절차 적용 어려움
모든 의사결정에 목적적합한 원가정보 제공x
▪ 원가의 특성: 경제적가치, 정상적인 소비액, 물품or서비스의 소비액, 경제활동에서 발생
▪ 원가집합: 원가대상에 직접적으로 추척 할 수 없는 간접원가들을 모아둔 것. 공통원가.
▪ 원가배분: 집계된 간접원가를 일정한 배분기준에 따라 배분하는 과정
▪ 원가행태: 조업도 수준의 변동에 따라 원가발생액의 변동양상. 경영자 의사결정에 매우 중요
▪ 원가동인: 원가대상의 총원가에 변화를 유발시키는 요인
▪ 원가의 분류
원가행태: 변동원가/고정원가
추적가능성: 직접원가/간접원가
수익과의 대응관계: 제품원가/기간원가
의사결정 관련: 매몰원가/매몰원가, 회피가능원가/회피불능원가, 기회원가/현금지출원가
자산 관련: 미소멸원가/소멸원가
▪ 제품원가: 판매시점까지 비용화가 이연, 재고가능원가
▪ 원가배분 목적
최적의 자원배분→경제적 의사결정, 경영자와 종업원의 동기부여 및 성과평가, 외부보고 재고자산 및 이익의 측정, 제품가격결정 및 제품선택 의사결정
▪ 원가배분기준
인과관계기준: 가장 이상적인 배분기준
수혜기준: (공통원가)경제적 효익의 정도에 비례배분, 수익자부담원칙
부담능력기준: 원가부담능력
공정성과 공평성 기준
▪ 보조부문원가 배분 목적
부문간 상호통제, 외부보고 목적, 인정된 회계원칙에 따라 재고자산 평가
*재고x: 당해 발생한 모든 제조원가가 비용화 → 회사의 총이익 변화x
▪ ‘보조부문원가→제조부문’ 분배x시 문제점
보조부문용역의 과도한 소비, 비능률적인 운영, 보조부문용역의 가격설정과 외부구입의 의사결정
▪ (보조부문원가)용역수수 배분방법
직접배분법: 용역의 수수 완전 무시, 용역의 상대적 비율에 따라 제조부문에 직접 배분. 보조부문원가를 다른 보조부문에 전혀 배분x
단계배분법: 배분순위 중요(상대부문의 수多or용역제공비율大or발생원가大), 순서에 따라 다른 보조부문과 제조부문에 배분, 용역수수관계 일부 인식
*먼저 배분된 보조부문에는 다른 보조부문원가 배분
상호배분법
▪ (보조부문원가)원가행태 배분방법
단일배분율법: 변동∙고정원가 구분x. 배분액=O∙H예정배분율*용역의 실제사용량
이중배분율법: 고정원가)최대사용가능량 변동원가)실제용역사용량
◉ 2장 ◉
▪ 개별원가계산: 직접원가와 간접원가의 구분 중요, 제조간접원가의 배부절차 반드시 필요. 작업원가표(원가자료)
▪ 개별원가계산의 절차
개별작업 파악 → 직접원가 직접 부과 → 간접원가 파악 → 배부기준 → 배부율 계산, 개별작업에 배부
▪ 종합원가계산
기말에 제품과 재공품의 원가계산 중요, 배분문제 발생x. 생산보고서(원가자료)
단점: 상세한 정보 상실, 실제발생한 원가를 기초→종료시점까지 원가결정x(+이미 완성된 제품도 x), 원가계산에 주관적 판단개입, 다양한 제품→원가의 배분이 필요→정확한 평균원가계산 어려움
▪ 종합원가계산의 절차
물량흐름 파악→완성품환산량→원가배분대상액 파악→완성품환산량 단위당 원가계산→완성품원가와 기말재공품원가
*원가배분대상액 파악시 재료원가와 가공원가 분리한다.
▪
당기투입량=당기완성품수량+기말재공품수량
완성품총환산량=당기완성품수량+기말재공품 완성품환산량
기말재공품 완성품환산량=기말재고품수량*완성도
완성품환산량=물량*완성도
완성품환산량 단위당 직접재료원가=총직접재료원가/직접재료원가 완성품환산량
완성품원가=당기완성품수량*완성품환산량 단위당 원가
기말재공품원가=기말재공품 완성품환산량*완성품환산량 단위당 원가
▪ 종합원가계산의 방법(평균법)
완성품환산량=당기완성품수량+기말재공품수량*완성도-0(기초재공품의 완성도 무시)
총원가=기초재공품원가+당기투입원가
원가요소별 완성품환산량 단위당원가=(원가요소별 기초재공품원가+당기투입원가)/원가요소별 총완성품환산량
▪ 종합원가계산의 방법(선입선출법)
완성품환산량=당기완성품수량+기말재공품 완성품환산량-기초재공품 완성품환산량
완성품환산량=기초재공품수량*(1-전기완성도)+당기착수완성품수량+기말재공품수량*기말재공품완성도
원가요소별 완성품환산량 단위당원가=원가요소별 당기투입원가/원가요소별 총완성품환산량
▪ 종합원가계산 완성품환산량
기말재공품의 완성도가 실제보다 낮게 적용→완성품환산량 과소계상→단위당원가 증가→제품계정 배부원가 과대평가→재공품계정 배부원가 과소평가
▪ 재공품 원가=물량*완성도*환산량단위당원가
요인: 물량, 완성도, 당기발생원가
◉ 6장 ◉ 의사결정을 위한 원가정보의 활용
▪ 상층흡수가격: 단기간의 이익 극대화, 초기시장진입가격을 높게 설정
▪ 시장침투가격: 시장점유율을 얻기 위함, 초기시장진입가격을 낮게 설정
▪ 입찰가격: 높은 이익률 및 회전율
▪ 약탈적 가격정책: 경쟁자를 시장에서 축출하기 위함
▪ 가격결정방식中 원가가산법 장점
적정이윤 확보, 가격전쟁 축소, 원가의 확실성高→가격결정 쉽다
미리 정해진 원가+목표이익 → 외부변화에 신속대응x
▪ 제한된 자원, 최적생산량 결정 → 어느 것을 먼저 생산?
제한된 자원을 고려하여 공헌이익 극대화하기 위해서는 제한된 자원 단위당 공헌이익이 큰 제품
▪ 순현재가치법
투자기간 동안의 현금흐름을 자본비용으로 재투자, 화폐의 시간적 가치고려
▪ 내부수익률법
투자기간 동안의 현금흐름을 내부수익률으로 재투자, 화폐의 시간적 가치고려
▪ 자본예산 편성, 현금흐름추정의 기본원칙
법인세를 고려한 세후현금기준∙증분기준에 의한 측정, 감가상각비∙이자비용은 현금의 유출x,
감가상각비와 관련된 법인세효과는 현금유출 고려, 법인세는 현금유출 고려.
▪ 매각으로 인한 현금흐름
현금유입액=매각대금+(장부가액-매각대금)*법인세율
▪ 회수기간=초기투자액/유입액
유입액=법인세차감후이익+법인세감세효과
◉ 5장 ◉ 계획과 통제
▪ CVP
원가, 조업도, 이익의 관계 분석.
제약조건 2이상인 경우에도 CVP분석 가능, 손익분기점에는 이익이 0→법인세 영향x, 변동원가 비중이 높으면 공헌이익률이 낮게 나타난다.
▪ CVP 가정
모든 원가는 변동원가와 고정원가로 분류, 조업도의 변동과 관련된 원가행태에 대한 정확한 정보 필수적.
수익과 원가의 행태는 관련범위 내에서 선형, 매출수량의 변동과 관계없이 단위당판매단가∙단위당변동원가 일정.
주로 단기간의 의사결정문제에 이용.
생산량과 판매량이 일정, 생산량이 모두 판매된 것으로 가정.
복수제품인 경우 매출배합의 일정(한 종류의 제품만 생산한다는 것과 동일한 개념)
화폐의 시간가치를 고려하지 않는 분석.(현재가치 개념x, 명목가치로만 수익과 비용 평가)
▪ CVP 한계
화폐의 시간가치 배제하는 단기모델, 인플레이션 무시
▪
손익분기점 판매량 = 고정원가/단위당공헌이익 = FC/P-V
손익분기점 매출액 = 고정원가/공헌이익률 = FC/ (P-V)/P
목표이익 판매량 = FC+목표이익/단위당공헌이익 = FC+목표이익/P-V
목표이익 매출액 = FC+목표이익/공헌이익률 = FC+목표이익/ (P-V)/P
안전한계 = 매출액 - 손익분기점 매출액
안전한계율 = (매출액 - 손익분기점 매출액)/매출액
영업레버리지도 = 공헌이익/영업이익
영업이익 = 매출액*공헌이익률-고정원가=공헌이익-고정원가
▪ 고정원가 증가+변동원가 감소(고정원가≠변동원가)
총비용의 변화 발생, 변동비율 감소, 손익분기점의 변화 발생, 매출액이 손익분기점을 초과하여 계속 증가한다면 매출액 증가에 따른 이익증가폭은 커진다.
▪ 손익분기점: 매출액-변동원가-고정원가=0
공헌이익=매출액-변동원가=고정원가
▪ 원가행태분석
원가대상을 명확하게 설정, 독립변수(조업도) 선택이 중요, 회귀분석법은 원가함수를 추정하는 방법. 관련범위 결정은 원가함수를 추정하기 위한 전제조건
▪ 활동기준원가계산
제조간접원가를 활동별로 세분화, 개별∙종합원가계산 모두 사용가능, 정확한 제품원가 산정o, 효과적으로 원가통제, 적정한 가격 선정o, 다양한 배부기준으로 의해 합리적 원가배부o, 다품종 소량생산 도움됨, 서비스∙제조기업 사용o
원가계산 복잡. 활동증가가 원가절감의 방법x
▪ 활동기준원가계산 목적
원가절감, 업적평가, 리엔지니어링
▪ 활동기준원가계산 절차
활동분석→각 활동별 제조간접원가 집계→원가동인(배부기준) 결정→배부율 결정→원가대상별 원가계산
▪ 가치분석
공정개선과 원가절감의 관점에서 경영과정을 집중적으로 연구하는 것.
모든 적합한 활동이 가장 적절한 방법으로 수행되도록 보장하는 것.
▪ 수명주기원가계산
상이한 가치사슬단계에서 원가발생의 상호관계 파악가능, 장기적 관점의 원가절감유도, 연구개발단계와 제품설계단계에서부터 원가절감을 위한 노력 강조
▪ 품질원가
예방원가, 평가원가, 내부실패원가, 외부실패원가는 모두 품질과 관련된 것.
허용가능품질관점은 어느 정도의 불량품은 허용→통제원가와 실패원가는 상반관계 존재o
외부공급업체 평가원가는 예방원가.
내부실패원가, 외부실패원가는 불량품이 생산된 결과로써 발생하는 원가→실패원가
◉ 3장 ◉
▪ 표준원가
원가절감을 위한 원가통제 포함.
중요한 차이(유리∙불리 불문)를 보이는 항목에 대해 관리하는 예외에 의한 관리.
종합원가계산제도 적용, 표준에서 벗어나는 차이라도 중요성을 고려하여 검토여부 결정.
비능률이 발생하는 부분을 찾고 원가감소를 유도.
재료원가 가격차이를 원재료 구입시점에서 분리하든 사용시점에서 분리하든 직접재료원가 능률차이에는 영향x
▪ 이상적표준
달성하는 경우가 거의 없기 때문에 항상 불리한 차이 발생.
종업원의 동기부여에 역효과 초래, 재고자산∙매출원가산정에 적합x
현실적 표준을 설정하기 위한 출발점으로서의 의미
▪ AQ*SP 실제투입량기준 변동예산, SQ*SP 실제산출량기준 변동예산
표준허용시간: 실제산출량을 근거로 한 표준시간
▪ 2분법
제조간접원가차이는 예산차이와 조업도차이
조업도차이: 고정제조간업원가 조업도차이만 포함.
예산차이: 변동제조간접원가 차이+고정제조간접원가 예산차이 포함
▪ 불리한 고정제조간접원가 예산차이: 실제고정제조간접원가>예산고정제조간접원가
▪ 4분법
조업도 증가→고정제조간접원가 예산 변동x→단위당 배부액 감소→조업도차이 커짐
▪ (불리한 차이일 때)매출원가조정법 사용하는 것
원가차이를 전액 당기비용. 당기순이익이 비례배분법보다 작게 나타내고자 함. 원가차이가 중요하지 않은 경우, 기말재고자산이 매출원가에 비하여 상대적으로 작은 경우, 원가차이가 상대적으로 작은 경우
▪ 표준원가계산제도 목적
회계업무의 간소화, 예산편성자료, 원가보고의 신속성. 정확한 원가계산x(이미 설정된 원가 사용함.)
▪ 차이분석
원재료 효율적 이용, 투입량 절감→직접재료원가 유리한 능률차이
노동의 비능률적인 사용→변동제조간접원가 능률차이 야기
[출처] 재경관리사 원가관리회계 요약|작성자 yunss724