■ LIFO재고청산
재고청산이란? 재고수량이 감소하여 기초 재고층이 벗겨지는 상황을 의미합니다.
물가상승시 후입선출법을 적용하면 이익을 가장 적게 보고 법인세절감효과를 가져다 줄 수 있고, 이 경우는 기말재고가 최소한 기초재고보다 같거나 큰 경우를 가정합니다.[기초재고 5,000 ≤ 기말재고 5,000 이상의 조건만족시]
재고청산의 문제는 [ 기초재고 5,000＞기말재고 1,000 ]인 경우로서, 기초재고 5,000개 중 4,000개가 벗겨져 팔렸다는 경우를 의미하며, 이 경우에는 일반적인 후입선출법의 법인세이연효과에...역행하여 이익이 크게 계상되는 현상이 일어납니다.
왜 이익이 크게 계상되냐하면은?
물가상승시 후입선출법에서 오래전 낮은원가로 구성된 기초재고가 매출원가로 흘러들어가 오히려 매출원가가 작아지고 이익이 늘어나기 때문입니다.
또한, 경영자는 인위적인 재고층을 조작하는 LIFO재고청산을 통해 인위적으로 이익극대화의 동기를 유발하게 되죠~
아래예시를 통해 LIFO재고청산의 효과를 이해하시기 바랍니다.
<존경하는 박호근선생님 중급회계 예제를 인용하였습니다>
2010년도 1.1시점의 기초재고자산 5,000개의 원가구성내역은 다음과 같다고 가정합니다.
1. 선입선출법 : 5,000개 × ＠8 = 40,000
2. 후입선출법 : [4,000개 × ＠6 = 24,000 ] + [1,000개 × ＠8 = 8,000 ] = 32,000
2010년도 기중 거래내역은
물가는 계속상승하고, 판매가능상품수량 11,000개이고 그 중 10,000개 팔려 기말재고는 1,000개인 상황입니다.
판매가능상품가액은 [①선입선출법 : 40,000 + 54,000 = 94,000이고 ②후입선출법 : 32,000 + 54,000 = 86,000 ]
05.31 매입 6,000개 × ＠9 = 54,000
10.01 매출 10,000개 ×＠25 = 250,000
2010년도 기말재고원가와 매출원가를 계산하면?
1. 선입선출법
① 기말재고자산 : 1,000개 × ＠9 = 9,000
② 매 출 원 가 : 94,000 - 9,000 = 85,000
③ 매 출 총 이익 : 250,000 -85,000 =165,000
2. 후입선출법
① 기말재고자산 : 1,000개 × ＠6 = 6,000
② 매 출 원 가 : 86,000 - 6,000 = 80,000
③ 매 출 총 이익 : 250,000 -80,000 =170,000
<결론> 물가상승시 기말재고자산의 평가를 후입선출법에 의해 평가할 경우, 기초재고층이 벗겨지는
'LIFO재고청산'이 발생하는 경우 이익이 선입선출법보다 크게 계상됩니다.
■ 소매재고법 [=매출가격환원법]
소매재고법이란?
판매가(=소매가격)로 파악한 기말재고액을 원가로 역산하여 원가흐름을 추정하는 방법으로서..소매업,백화점 등 유통업종에서만 사용할 수 있도록 기업회계기준에서는 규정하고 있습니다.
소매재고법을 이해하실때는 E-마트담당자라고 생각하면서 기말재고액을 어떻게 도출할것인가? 의문을 가지면서 공부하시면..더욱 실감이 나실 듯 합니다. 기중에 수 많은 품목과 동일상품이더라도..거래 조건 등에 따라 상이한 매입단가가 있는 경우, 기말재고금액을 파악한다는것은 그야말로 난제(難題)입니다. 그런 경우 동일한 변수가 바로 매가(판매가)입니다. 원가는 상이하지만 매가는 하나의 가격이므로, 매가를 기준으로 원가를 합리적으로 추정하는 방식이 소매재고법입니다.
즉, 매가총액 × 원가율[원가/매가] = 기말재고원가......여기서 핵심은 원가율입니다.
원 가 매 가
기 초 0 0
당기매입 500 1,000
당기매출 700
소매재고법에 의해 기말재고원가와 매출원가를 추정하면?
① 기말재고(소매가) : 1,000 - 700 = 300
★ 원가율 : 500/1,000 = 50%
② 기말재고 (원가) : 300 × 50% = 150
③ 매출원가 : 500 -150= 350
위 원가율은 재고자산의 흐름의 가정에 따라 여러가지 방법으로 구할 수 있으며 아래에서는 1.평균원가소매재고법과 2.저가기준 평균원가법=전통적 소매재고법에 대해서만 언급하기로 하겠습니다.
상품을 판매하다 보면 가격을 인상할수도 인하할 수 도 있는데 순인상액과 순인하액을 감안하여 원가율을 산정하여야 합니다. 여기서 ◎ 순인상액=인상액-인상취소액 ◎ 순인하액=인하액-인하취소액을 의미합니다.
원 가 매 가
기 초 100 200
당기매입 600 1,100
당기매출 1,000
순인상액 200
순인하액 100
1. 평균원가 소매재고법
★원가율 700/1,400 = 50%
① 기말재고(매가) : 1,400 - 1,000 = 400
② 기말재고(원가) : 400 × 50% = 200
③ 매출원가 : 700-200 = 500
④ 매출총이익 : 1,000 - 500 = 500
2. 저가기준 평균원가법=전통적 소매재고법
저가기준의 평균원가법은 보수주의의 이론적 근거에 따라 이익을 낮게 계상하자는 방법입니다.
이때 저가로 평가하기 위해 원가율산정시 '순인하액'을 고려하지 않는것 입니다.
★원가율 700/1,500 = 46.67%
① 기말재고(매가) : 1,400 - 1,000 = 400
② 기말재고(원가) : 400 × 46.67% = 187
③ 매출원가 : 700-187 = 513
④ 매출총이익 : 1,000 - 513 = 487