제2절 부채
1. (주)삼일은 사채를 발행하고, 사채할인발행차금에 대하여 유효이자율법으로 상각하지 않고 정액법을 적용하여 상각하였다. 이러한 오류가 발행연도 재무제표에 미치는 영향을 바르게 지적한 것은?
사채의 장부가액 당기순이익
① 과대계상과대계상
② 과대계상과소계상
③ 과소계상과대계상
④ 과소계상과소계상
[문제 2～3] (주)삼일은 2005.1.1 다음과 같은 사채를 발행하였다. 주어진 현가계수를 이용하여 아래의 물음에 답하시오.
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액면금액 1,000,000 표시이자율 연 10% 만기 3년 이자지급일 매년 말 시장이자율 연 8% |
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<현가표> | ||
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10% |
8% |
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1년 |
0.90909 |
0.92593 |
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2년 |
0.82645 |
0.85734 |
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3년 |
0.75131 |
0.79383 |
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합계 |
2.48685 |
2.57710 |
2. 사채할증발행차금을 유효이자율법으로 상각하는 경우, 2006년 이자비용은 얼마인가?
① 81,484② 82,853③ 84,123④ 87,234
3. 사채할증발행차금을 정액법으로 상각하는 경우와 유효이자율법으로 상각하는 경우를 비교한다면, 2007년의 이자비용의 크기는?
① 정액법으로 상각하는 경우 이자비용이 더 크다.
② 유효이자율법으로 상각하는 경우 이자비용이 더 크다.
③ 상각방법과 무관하게 이자비용 크기는 동일하다.
④ 정액법으로 상각하는 경우의 이자비용이 유효이자율법 적용시 이자비용보다 작거나 같다.
[문제 4～5] (주)삼일은 2005.1.1 다음과 같은 연속상환사채를 발행하였다. 주어진 현가계수를 이용하여 아래의 물음에 답하시오.
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액면금액 3,000,000 표시이자율 연 10% 만기 2007.12.31 이자지급일 매년 말 유효이자율 연 12% * 동 사채는 연속상환사채로서, 매년 말 원금 1,000,000씩 상환하게된다. |
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<현가표> | ||
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10% |
12% |
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1년 |
0.90909 |
0.89286 |
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2년 |
0.82645 |
0.79719 |
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3년 |
0.75131 |
0.71178 |
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합계 |
2.48685 |
2.40183 |
4. 상기 연속상환사채의 발행가액은 얼마인가?
① 2,642,013② 2,855,890③ 2,900,304④ 3,122,379
5. 유효이자율법에 의해 사채할인(할증)발행차금을 상각(환입)하는 경우 2006년의 이자비용은 얼마인가?
① 200,000② 217,859③ 233,801④ 248,036
6. 다음은 사채와 관련된 설명이다. 올바른 설명은 어느 것인가?
① 기업회계기준에서는 사채할인발행차금을 유효이자율법, 정액법 등 합리적인 방법으로 상각하도록 하 고 있다.
② 기업회계기준에서는 재발행 목적으로 취득한 자기사채의 경우 사채의 차감계정으로 처리한다.
③ 사채의 발행시 부대비용이 발생하였더라도 유효이자율법에서 사용할 이자율은 언제나 당해 사채가 시장에서 형성하는 시장이자율이 된다.
④ 사채를 조기상환하는 경우 상환일의 시장이자율이 발행일의 시장이자율보다 높으면 사채의 가격이 하락되어 사채상환이익이 발생한다.
7. (주)삼일은 2005년 1월 1일에 액면가액 1,00,000, 표시지자율 연 10%, 만기 3년인 사채를 925,000에 발행하였다. 발행사채의 유효이자율이 12%인 경우 (주)삼일이 이 사채로 인하여 만기까지 부담하여야 할 총 이자비용은 얼마인가?
① 300,000② 320,000③ 348,000④ 360,000
8. (주)삼일은 2005년 4월 1일 사채(액면 1,000,000원, 표시이자율 10%, 이자지급일 매년 3월 31일 후급, 만기3년)를 951,980원에 발행을 하였다. (주)삼일이 동 사채를 2006년 4월 1일 847, 180원에 상환할 경우 이로 인해 사채상환손익은 얼마인가? 2005년 4월 1일 시장이자율은 12%이며, 사채발행차금은 유효이자율법으로 상각한다.
① 사채상환이익 119,038 ② 사채상환손실 119,038 ③ 사채상환손실 190,788 ④사채상환이익 190,788
9. 전환사채를 발행한 경우 사채발행의 대가로 수취한 현금에 대하여 기업회계기준이 정하고 있는 회계처리방법은 어느 것인가?
① 전환사채의 전환권에 해당하는 부분은 이익잉여금으로, 나머지 순수한 사채에 해당하는 부분은 부채 로 기록한다.
② 전환사채의 전환권에 해당하는 부분은 기타포괄손익누계액항목으로 기록하고, 나머지 순수한 사채에 해당되는 부분은 부채로 기록한다.
③ 전환사채의 전환권에 해당하는 부분은 자본잉여금으로 기록하고, 나머지 순수한 사채에 해당되는 부분은 부채로 기록한다.
④ 전환권에 해당하는 부분을 인식하지 않고 일반사채와 마찬가지로 전액 부채로 계상한다.
10. 전환사채에 대한 다음 설명 중 옳지 않은 것은?
① 상환할증 조건의 전환사채 발행을 통한 미래현금흐름은 표시이자, 액면금액 및 상환할증금으로 구성 된다.
② 전환사채의 발행가액과 미래현금흐름의 현재가치를 일치시켜주는 이자율을 내부수익률(유효이자율) 이라고 한다.
③ 전환사채의 액면가액과 미래현금흐름의 현재가치를 일치시켜주는 이자율을 보장수익률이라고 한다.
④ 상환할증 조건인 전환사채의 경우 표시이자율>보장수익률의 부등식이 성립한다.
11. (주)삼일은 2005년 1월 1일 만기 3년, 표시이자율 7%, 이자는 매년말에 지급하는 액면 2,000,000의 전환사채를 액면발행하였다. (주)삼일은 전환사채의 만기일에 액면가액의 13%를 할증금으로 지급하기로 하였다. 일반사채의 시장이자율이 12%라고 할 때 발행시점에 계상할 전환권대가와 전환권조정은 각각 얼마의 금액인가?(12%, 3기간, 현재가치계수:0.7118이고, 12%, 3기간, 연금현재가치계수는 2.4018이다.)
전환권대가 전환권조정 전환권대가 전환권조정
① 55,080260,000② 260,000260,000
③ 55,080315,080④ 315,080 55,080
12. (주)삼일은 2005년 1월 1일 액면가액 1,200,000의 전환사채를 액면발행하였으며, 전환조건은 사채액면 40,000당 액면가 10,000인 보통주 1주로 전환할 수 있다. 전환청구일 현재 전환권대가는 60,000, 사채상환할증금은 100,000, 전환권조정은 80,000이었다. 이 경우 전환으로 발행한 주식의 주식발행초과금으로 계상할 금액은 얼마인가?
① 900,000② 980,000③ 1,080,000④ 1,280,000
13. 상환할증 조건으로 발행된 전환사채의 표시이자율, 보장수익률 및 유효이자율의 크기를 비교한 것이다. 다음 중 올바른 것은 어느 것인가?
① 표시이자율<보장수익률=유효이자율② 표시이자율=보장수익률=유효이자율
③ 표시이자율=보장수익률<유효이자율④ 표시이자율<보장수익률<유효이자율
14. (주)삼일은 2004년초에 액면가액 1,000,000, 만기 3년, 표시이자율 연 8%인 전환사채를 액면가액에 발행하였다. 이 전환사채와 동일한 일반사채의 시장이자율은 연 14%이다. 전환사채가 전환되지 아니하는 경우에는 만기일에 액면가액의 116.87%를 일시 상환한다. 이 전환사채의 2005년 말 현재의 장부가액은 얼마인가? 현가계수는 아래와 같고, 소수점 이하는 소수점 첫째자리에서 반올림하시오.
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8%, 3년 |
14%, 3년 |
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단일금액의 현가계수 |
0.7938 |
0.6750 |
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정상연금의 현가계수 |
2.5771 |
2.3216 |
① 1,095,390② 1,031,045③ 1,000,000④ 805,905
[문제 15～16] 다음 자료를 이용하여 다음의 물음에 답하시오.
(주)화신은 2005년 1월 1일에 다음과 같은 조건으로 전환사채를 발행하였다.
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- 액면가액 10,000,000- 액면이자율 : 5% (매년말에 이자지급) - 발행가액 10,000,000- 만기 : 3년 - 상환할증금 : 1,000,000 (만기까지 주식으로 전환하지 않는 경우 만기에 지급) - 동일한 조건의 일반사채인 경우의 발행가액 : 8,500,000 |
15. 다음 중 이 전환사채와 관련한 설명 중 틀린 것은?
① 만기에 지급하는 금액은 액면가액에 이자비용과 상환할증금을 포함한 11,500,000원이다.
② 상환할증금을 지급하는 조건이므로 보장수익률은 액면이자율 5%보다 낮을 것이다.
③ 이 전환사채와 관련한 이자비용은 동일한 조건의 일반사채에 대한 유효이자율을 적용하여 산정한다.
④ 이 전환사채의 발행가액 10,000,000에는 전환권대가 1,500,000이 포함되어 있다.
16. 이 경우 전환사채를 발행한 시점에 대차대조표상 부채로 계상할 전환사채의 장부가액은 얼마인가?
① 8,500,000② 9,000,000③ 10,000,000④ 11,000,000
17. 신주인수권부사채에 대한 설명 중 옳지 않은 것은?
① 신주인수권부사채는 사전에 약정된 가액으로 신주를 인수할 수 있는 권리가 부여된 사채를 말한다.
② 전환사채와 달리 신주인수권을 행사하는 경우 주금의 납입이 필요하다.
③ 신주인수권을 행사하는 경우 그에 상응하는 사채가액은 소멸하게 된다.
④ 신주인수권부사채는 희석증권에 해당하므로, 신주인수권부사채가 존재시 희석 주당순이익은 기본 주 당순이익보다 작을 것이다.
18. 다음 중 법인세회계와 관련 있는(일시적차이를 유발하는) 항목은?
① 감가상각비 한도초과액 ② 접대비 한도초과액 ③ 임원퇴직금 한도초과액 ④ 기부금 한도초과액
19. 다음은 법인세회계와 관련된 기업회계기준의 내용이다. 이 중 올바른 설명은 어느 것인가?
① 법인세환급액은 법인세환급액의 과목으로 하여 영업외손익으로 처리하도록 하고 있다.
② 법인세회계에서는 회계이익과 과세소득의 모든 차이를 대상으로 한다.
③ 이연법인세자산(부채) 계산에 필요한 세율의 적용에 따라 이연법과 자산․부채법으로 분류되며 두 방법 모두가 기업회계기준에서 인정되고 있다.
④ 일시적차이의 법인세효과는 당해 자산이 회수되거나 부채가 상환될 기간에 적용될 것으로 예상되는 세율을 적용하여 측정한다.
20. 다음 중 기업회계기준에 의한 법인세회계에 대한 설명으로 옳지 않은 것은?
① 이연법인세자산(부채)로 인해 법인세비용과 법인세부담액에 차이가 발생한다.
② 일시적 차이의 법인세효과는 차이 발생시점의 법인세율을 적용하여 계산한다.
③ 일시적 차이가 아닌 차이는 법인세기간배분의 대상이 아니다.
④ 법인세회계의 이론적 근거는 수익․비용대응의 원칙이다.
21. 다음은 (주)삼일의 법인세비용관련 자료이다. 2005년 손익계산서에 계상할 법인세비용은 얼마인가?
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- 2005년 법인세 부담액 : 2,000,000 - 2004년말 이연법인세자산 잔액 : 300,000 - 2005년말 이연법인세부채 잔액 : 100,000 |
① 1,600,000② 1,900,000③ 2,000,000④ 2,400,000
[문제 22～24] (주)삼일은 2005년에 영업을 개시하였다. (주)삼일의 과세소득과 관련된 다음 자료를 이용하여 물음에 답하라.
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법인세비용 차감전 순이익3,000,000 가산(차감)조정 영구적차이 600,000 일시적차이 800,000 과세표준4,400,000 세율 30% * 일시적 차이는 2006년과 2007년에 걸쳐 400,000씩 소멸하며, 미래에도 세율의 변동은 없는 것으로 가정한다. |
22. (주)삼일의 2005년 법인세 부담액은 얼마인가?
① 900,000② 1,080,000③ 1,140,000④ 1,320,000
23. (주)삼일의 2005.12.31 대차대조표에 계상될 이연법인세자산(부채)는 얼마인가?(단, 유동․비유동 구분은 하지 않기로 한다.)
① 이연법인세자산 180,000 ② 이연법인세자산 240,000 ③ 이연법인세부채 240,000 ④ 이연법인세자산 420,000
24. (주)삼일의 2005년 손익계산서에 계상될 법인세비용은 얼마인가?
① 900,000② 1,080,000③ 320,000④ 1,560,000
[문제 25～28] (주)삼일의 2005년 과세소득과 관련된 다음 자료를 이용하여 물음에 답하라.
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법인세비용 차감전 계속사업이익6,000,000 가산(차감)조정 영구적차이 900,000 일시적차이 : 전기발생분 소멸(100,000) 감가상각비 한도초과액 400,000 정기적금미수이자(500,000) 과세표준6,700,000 당기세율 30% 입법화된 미래세율 2006년 : 40% 2007년 이후 : 45% * 감가상각비 한도초과액은 2006년과 2007년에 걸쳐 200,000씩 소멸하며, 정기적금미수이자는 2006년에 전액 소멸할 것이다. 한편, (주)삼일의 2004년 말 현재 미래 차감할 일시적 차이는 100,000이었다(퇴직급여충당부채 한도초과액). 동 금액과 관련된 일시적차이는 당기 중 모두 소멸되었다. |
25. (주)삼일의 2005년 법인세 부담액은 얼마인가?
① 1,770,000② 1,800,000③ 2,010,000④ 2,680,000
26. (주)삼일의 2005.12.31 유동자산에 계상될 이연법인세자산(부채)는 얼마인가?
① 이연법인세부채 200,000 ② 이연법인세부채 120,000
③ 이연법인세자산 200,000 ④ 이연법인세자산 120,000
27. (주)삼일의 2005.12.31 비유동자산에 계상될 이연법인세자산(부채)는 얼마인가?
① 이연법인세부채 170,000 ② 이연법인세부채 90,000
③ 이연법인세자산 140,000 ④ 이연법인세자산 90,000
28. (주)삼일의 2005년 손익계산서에 계상될 법인세비용은 얼마인가?
① 1,980,000② 2,000,000③ 2,040,000④ 2,070,000
[문제 29～30] 아래의 자료만을 이용하여 다음 질문에 답하시오.
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2005년에 사업을 개시한 (주)삼일의 2005년 세무조정 자료는 다음과 같다. (1) 2005년 당기순이익 : 300,000,000 (2) 세무조정내역 : ⓐ 접대비한도초과액 : 60,000,000 ⓑ 감가상각비한도초과액 : 90,000,000 (3) 세무조정후의 과세표준 : 450,000,000 (4) 법인세율 : 2005년 30%, 2006년 이후 40% |
29. 이연법인세회계와 관련된 다음 설명 중 틀린 것은?
① 법인세비용은 법인세부담액에 이연법인세 변동액을 가감하여 산출한다.
② 이연법인세자산의 금액이 기초에 비해 증가했다면 법인세비용은 당기 법인세부담액보다 크다.
③ 회계이익과 과세소득의 일시적 차이는 이연법인세회계의 대상이 된다.
④ 세무조정결과 감가상각비한도초과액이 발생하였다면 이는 미래의 과세소득에서 차감되는 ‘차감할 일시적 차이’이다.
30. (주)삼일의 2005년 손익계산서에 계상될 법인세비용은 얼마인가?
① 45,000,000 ② 63,000,000 ③99,000,000 ④ 135,000,000
31. 다음 중 기업회계기준에 의한 우발손실(우발이득) 회계처리에 대한 설명으로 옳지 않은 것은?
① 우발손실의 발생이 거의 확실하고, 그 금액을 합리적으로 추정할 수 있는 경우에는 재무제표에 우발채무를 인식하고 그 내용 등을 주석으로 공시한다.
② 우발이득의 금액이 합리적으로 추정가능하며 그 발생이 99.9% 확실한 경우에도 재무제표에 우발이득을 계상하지 않으며, 다만 그 내용 등을 주석으로 공시한다.
③ 우발손실의 금액이 일정범위로 추정되는 경우에는 가장 합당한 추정치로 계상하되, 그 금액을 추정할 수 없는 경우에는 최대금액으로 계상한다.
④ 우발손실의 발생가능성이 거의 희박한 경우에도 계류 중인 소송에 대한 내용은 주석으로 공시되어야 한다.
32. 다음 중 우발부채로 회계처리하지 않는 것은?
① 계류중이거나 발생가능한 소송 ② 타인에 대한 채무보증
③ 제품의 품질보증 ④ 상환청구가능 수취채권의 양도
33. (주)삼일은 2005.12.31 현재 (주)용산에 대해 100,000,000의 차입채무를 지고 있다. 동 채무의 만기는 2005.12.31이지만 (주)삼일의 자금사정의 악화로 인해 (주)삼일이 소유하고 있던 건물(취득원가 120,000,000, 감가상각누계액 60,000,000, 공정가액 70,000,000)로 변제하기로 합의하였다. (주)삼일이 채권․채무조정에 관한 회계처리를 할 경우 채무조정이익으로 계상될 금액은 얼마인가?
① 10,000,000② 20,000,000③ 30,000,000④ 40,000,000
[문제 34～35] 채무자인 (주)삼삼은 2005년 12월 31일 현재 표시이자율 10%(매년말 후급)인 10,000,000의 차입금이 있는데, 2005년 12월 31일에 법원의 결정으로 채무조정결정이 내려졌다. 다음은 채무조정에 대한 사항이다.
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- 2005년 발생이자는 정상적으로 지급하였다. - 차입금 5,000,000에 대하여는 채무자가 보유하고 있는 장부가액 5,000,000, 공정가액 3,000,000인 토지를 이전한다. - 나머지 차입금에 대하여는 채무자의 미발행주식 500주(액면가액 5,000, 조정시점의 공정가액 8,000)를 발행하여 교부한다. |
34. 자산이전으로 인하여 발생하는 채무조정이익은 얼마인가?
① 1,000,000② 2,000,000③ 3,000,000④ 4,000,000
35. 지분증권 발행시 발생하는 주식발행초과금과 채무조정이익은 얼마인가?
① 주식발행초과금 : 1,5000,000채무조정이익 : 1,000,000
② 주식발행초과금 : 0채무조정이익 : 1,000,000
③ 주식발행초과금 : 0채무조정이익 : 2,500,000
④ 주식발행초과금 : 1,500,000채무조정이익 : 2,500,000
36. (주)삼일은 2005년 12월 31일 현재 (주)용산으로부터 100,000,000의 차입하고 있다. 동 채무의 만기는 2005년 12월 31일이지만 (주)삼일은 자금사정 악화로 인해 (주)삼일이 소유하고 있던 건물(취득원가 150,000,000, 감가상각누계액 90,000,000, 공정가액 80,000,000)로 채무를 변제하고 추가로 현금 5,000,000을 지급하기로 합의하였다. 이 거래와 관련하여 (주)삼일이 유형자산처분손익과 채무조정이익으로 계상할 금액은 얼마인가?
유형자산처분손익 채무조정이익
① 없음15,000,000
② 이익 15,000,00020,000,000
③ 이익 20,000,00015,000,000
④ 손실 15,000,00020,000,000
제2절 부채
②②①③③
④③①③④
③②④①②
①③①④②
④④②②③
①③④②③
③③③②①
③