◎ 현금과 예금의 수입/지출회계
현금은 유동성이 가장 높은 화폐성자산으로 중국으로 경우 그 사용범위에 있어서 국무원의 現金管理暫行條例에 의거 다음과 같은 제한을 받고 있다.
1) 종업원의 급여, 수당지급
2) 개인노무서비스(일용 및 자유직업자)비용 지급
3) 국가에서 지급하는 각종 과학기술, 문화예술, 체육등의 각종 상금
4) 산재보호, 복리비용등 국가규정에 따라 개인에게 지급되는 기타 지출
5) 개인으로부터 수매하는 농부산품 및 기타물자의 구입대금
6) 출장비
7) 소액지출
8) 중국인민은행이 인정하는 기타 현금지급이 필요한 지출
- 이상의 현금결산범위의 지출에 대해서 기업은 수요에 의거 은행으로부터 현금을 인출하여 지급하고, 상술한 결산범위에 속하지 아니하는 대금 지급은 일률적으로 은행간 계좌이체(转帐结算)방식에 따른다.
- 한편 현금의 수입 지출과 관련하여 준수해야할 규정으로는 다음과 같다.
① 기업의 현금수입은 당일에 구좌개설 은행에 모두 입금시켜야하고, 당일 입금이 곤란한 경우 은행이 입금시간을 결정한다.
② 기업이 현금을 지급하는 경우에는 보유현금 내에서 또는 개설은행에서 인출하며, 당일의 현금수입분에서 직접 지급해서는 안된다.(이를 坐支라고 한다) 단, 특수한 사정이 있는 경우에는 구좌 개설은행의 심사 비준을 거쳐 일정범위 및 한도액내에서 허용할 수 있다.
③ 기업이 구좌개설은행에서 현금을 인출하는 경우에는 용도를 분명히 쓰고 재경부서 책임지의 날인 서명 후 현금을 지급한다④ 기업의 구매지역이 공정되어 있지 않거나 교통불편 등 기타 특수한 사정으로 인하여 현금사용이 필요한 경우 구좌개설은행에 신청을 한 후 심사를 거쳐 현금을 지급한다.
- 銀行存款은 우리의 은행예금에 해당되는 계정으로 중국의 경우 모든 기업은 당해 지역에 은행구좌를 개설하고, 일정한 현금보유액을 초과하는 현금은 모두 은행에 입금시켜야 하며 위의 현금지급항목을 제외한 일체의 현금수입 및 지출 거래는 은행구좌를 통해 결제해야 한다.
- 기타화폐자금은 현금 및 은행예금과 성격이 다른 당좌 개설보증금과 같은 임시적 성격의 예금계정을 포함한다.
① 外埠存款: 기업이 외지에서 임시적으로 또는 소액의 물자를 구입할 경우 구매지역의 은행에 개설하는 구매전용계좌의 예금을 말한다.
② 银行汇票存款: 기업이 은행환어음을 구입하기 위해 규정에 따라 은행에 지급한 예치금.
③ 银行本票存款: 기업이 은행약속어음을 구입하기 위해 규정에 따라 은행에 예치한 예금
④ 信用证保证金存款: 기업이 신용장을 개설하기위해 은행에 신용장 보증금으로 예치한 금액
⑤ 信用卡存款: 신용카드를 취득하기 위해 은행 신용카드 구좌에 예치한 금액
⑥ 存出投资款: 기업이 투자를 위해 증권회사에 예치한 금액으로 아직 단기투자를 하지 않은 현금
- 화폐자금과 관련된 내부통제 <내부회계통제규범 -- 화폐자금(초안)>규정으로 모두 6장 27조로 구성되어 있으며 국가기관, 사회단체, 회사, 기업, 사업단위 및 기타경제조직에 적용한다. 이 규정에서는 조직의 책임자가 화폐자금 내부통제제도의 수립과 건전하고 유효한 실시 및 화폐자금의 안전과 완전성에 대한 책임을 지도록 규정하고 있다.
① 단위는 화폐자금업무에 대한 업무책임제를 수립하고 관련부서와 직책의 권한을 명확히 하여 화폐자금업무와 상충되는 직책을 상호분리하고 제한하며 감독해야 한다. 출납담당자는 감사, 회계자료의 보관 및 수입, 지출, 비용, 채권채무계정의 기록업무를 겸해서는 안된다. 화폐자금업무의 전과정을 일인이 담당해서도 안된다.
② 화폐자금업무의 처리는 업무능력을 갖춘 자가 담당하여야 하며 조직의 구체적인 상황을 고려하여 직무순환(岗位轮换)이 이루어지도록 한다.
③ 화폐자금업무에 대해 엄격한 수권 심사비준제도를 수립해야 한다. 승인권자는 화폐자금의 수권비준제도규정에 따라 수권범위내에서 심사비준을 해야하며 심사비준권한을 초과해서는 안된다. 수권이 없는 기구나 인원이 화폐자금업무를 처리하거나 화폐자금에 직접적으로 접근하지 않도록 엄격히 금한다.
④ 단위는 은행인감관리를 강화해야 한다. 재무전용인장은 전담인원이 보관하고 개인인감은 본인 혹은 수권자가 보관해야 한다. 한사람이 대금지급에 필요한 인장 전부를 보관하지 않도록 엄격히 금한다.
⑤ 단위는 화폐자금업무의 감독과 검사제도를 수립하여 검사기구와 담당인원의 직책권한을 명확히 감독하고 정기 및 부정기적으로 검사를 실시하여야 한다.
◎ 받을어음(应收票据)
- 중국의 경우 상업어음의 기한은 6개월로서 단기간이며 일반적으로 그 액면가액으로 기록한다. 단 이자부 어음은 기말에 이자를 계산하여 어음의 장부가치에 가산한다.
- 외상매출금에 비해 어음은 (특히 은행인수어음::银行承兑汇票)대손(坏账)의 위험(风险)이 작기 때문에 일반적으로 대손충당금(坏账准备)을 설정하지 않으며 인수기간을 초과하여 회수되지 않은 어음은 외상매출금으로 전환하여 이에 대해 대손충당금(대손예상금액을 미리 추정하여 매출채권에서 차감표시)을 설정한다.
◎ 외상매출금의 회계처리
① 일반적인 매출의 경우
매출과 관련하여 중국은 현재 우리나라의 부가가치세에 해당하는 增値稅(일반세율 17%)를 시행하고 있는바 이에 대한 회계처리를 설명하면 다음과 같다.
예1) 모 의류도매회사에서 제품을 58 000위안(인민폐기준) 판매하였으며, 운송비 2000위안을 대신 지급한 경우 회계처리는 다음과 같다.
(차) 应收账款(외상매출금) 69 860 (대) 主營業務收入(매출) 58 000
应交稅金-应交增値稅 9 860
(부가가치세예수금)
銀行存款 (은행예금) 2 000
- 대금을 회수시 거래분개
银行存款 69 860 (대) 应收账款 69 860
② 매출에누리가 있는 경우
중국의 경우 매출에누리(商業折扣)가 있는 경우 매출액에서 바로 차감되고 이 금액에 증치세를 적용하여 부가가치세예수금(销项税额) 을 계산한다.
예2) 모기업에서 정가 20 000원의 매출이 이루어졌고 10%의 매출에누리가 있는 경우 회계처리는 다음과 같다.
(차) 应收账款(외상매출금) 21 060 (대)主營業務收入(매출) 18 000
应交稅金-应交增値稅 3 060
(부가가치세예수금)
- 대금이 회수시 거래분개
(차) 银行存款 21 060 (대) 应收账款 21 060
③ 매출할인이 있는 경우
외상매출금을 회수기일 전에 회수하는 경우에는 매출거래처에게 외상대금의 일정율을 할인하여 주는 매출할인(現金折扣)의 경우 별도계정과목으로 구분하지 않고 이자비용에 해당하는 재무비용으로 처리한다.
예) 10 000원의 매출이 이루어졌고 2%의 매출할인이 있는 경우
(차) 应收账款(외상매출금) 11700 (대)主營業務收入(매출) 10 000
应交稅金-应交增値稅 1700
(부가가치세예수금)
- 매출할인시 회계처리
(차)銀行存款(은행예금) 11466 (대)应 收账款(외상매출금) 11700
財務費用 234
◎ 불량채권과 대손처리
불량채권(坏账)이란 기업이 회수가 불가능하거나 회수가능성이 극히 작은 매출채권을 말한다. 이러한 불량채권에 따라 발생한 손실을 대손(坏账损失)이라 한다.
일반적으로 다음 조건중 하나에 해당한 경우 불량채권으로 인식한다.
1) 채무자가 사망하여 그 유산으로 상환이 부족하여 여전히 회수할 수 없는 경우
2) 채무자가 파산하여 그 파산재산으로 상환이 부족하여 여전히 회수할 수 없는 경우
3) 채무자가 비교적 장기간 그 상환의무를 이행하지 아니하고, 또한 회수가 불가능하거나 회수가능성이 극히 낮음을 증명할 충분한 증거가 있는 경우
- 기업은 기말에 매출채권에 대한 검사를 하여 대손발생가능성을 추정하여야 한다.
발생가능한 대손에 대해 대손충당금(坏账准备)을 설정한다. 기업은 대손충당금 설정방법에 대해 스스로 확정한다.
- 대손충당금 설정방법으로는 채권연령분석법, 잔액비율법, 개별법 등이 있다. 기업은 채택한 방법에 대해 관련 회계정책과 회계추정목록에 명확히 기술하고 임의로 변경해서는 안된다. 변경이 필요한 경우에는 회계정책과 회계추정의 변경절차와 방법에 따라 처리하고 회계보고서 주석에 설명을 해야 한다.
- 중국의 현행회계제도규정에 따르면 기업은 대손충당금법에 의해 대손을 처리하도록 하고 있다. 대손충당금 설정법(?抵法)은 대손을 추정하여 대손충당금을 설정한 후 특정 매출채권이 불량채권으로 확정되는 시점에 그 금액을 대손충당금과 상계하고 동시에 매출채권을 감소시킨다.
예) 모 기업이 2003년 6 800을 대손으로 추정한 경우 다음과 같이 분개한다.
借: 管理费用--坏账损失 6800 贷:坏账准备 6800
2004년 모 거래처의 매출채권 5 000 이 대손으로 확정된 경우 다음과 같이 회계처리한다.
借: 坏账准备 5000 贷: 应收账款 5000
◎ 재고자산 관련 회계처리
- 재고자산은 기업의 일상활동중 판매를 위해 보유하고 있는 제품이나 상품, 혹은 생산과정상의 재공품, 생산과정 혹은 노무제공과정 중 소비되는 재료와 물품 등을 말한다. 재고자산의 기본적인 특징으로 재고보유의 최종목적은 판매이며, 자가사용이 아니라는 점이다.
- 재고자산의 종류: ①原材料(원재료) ②在产品(재공품) ③半成品(반제품
④产成品(완제품)⑤商品(상품) ⑥包?物(포장재) ⑦低值易耗品(저가소모품) ⑧委托代销产品(위탁판매상품)
- 재고자산은 다음 조건이 동시에 만족될때 인식할 수 있다.
① 재고자산에 포함되어 있는 경제적 이익이 기업에 유입될 가능성이 높고,
② 재고자산의 원가를 신뢰성 있게 측정할 수 있는 경우
- 중국의 경우 기업에서 원재료의 매입과 관련하여 計劃成本(표준원가)개념을 도입하여 회계처리를 하고 있는 경우가 많으며 이는 회계처리업무의 간소화와 구매부서의 업무성과를 측정할 수 있다는 장점을 가지고 있다. 이를 자세히 살펴보면 재료의 구입과 관련하여 매입가격에 각종 부대비용 및 세금을 고려하여 구매부서와 회계부서가 공동으로 표준구매원가를 적용하여 회계처리를 하고 기말에 材料成本差異(재료원가차이)를 통하여 출고 및 기말재고를 실제원가로 조정할 수 있게 된다. 일반적으로 월말에 재료원가차이율을 구하여 당기 출고재료와 기말재고에 각각 분배하게 된다.
재료원가차이율의 계산공식은 다음과 같다
월초이월재고 원가차이 + 당월입고재료 원가차이
재료원가차이율 = ---------------------------------------------- × 100%
월초이월재고 표준원가 + 당월입고재료 표준원가
당월 출고재료 차이배부액= 출고재료 표준원가 × 재료원가차이율
◎ 고정자산 회계처리
고정자산과 관련하여 중국의 회계처리에 있어서 특수한 영역으로는 고정자산의 감가상각과 고정자산의 처분을 들 수 있다.
1) 고정자산의 감가상각(固定资产折旧)
고정자산의 감가상각 회계처리와 관련하여 《기업회계준칙--고정자산》에 따르면 중국은 우리의 정액법에 해당하는 年限平均法，작업량법에 해당하는 工作量法，정율법과 유사한 双倍余额递减法，연수합계법에 해당하는 年年数总和法 중에서 선택하여 특별한 사유가 없는 한 계속적으로 적용하도록 되어있으며, 일반적으로 월별로 감가상각비를 계상하며 취득한 달은 상각하지 아니하고 다음달부터 상각하며 처분시에는 당해월까지 감가상각을 한다.
年限平均法 에 따른 감가상각방법을 예로 들면 다음과 같다.
1 - 예상잔존가치율
연간 감가상각율 = ----------------------
감가상각내용연수
월 감가상각율 = 연간 감각상각율 ÷ 12
월 감가상각비 = 고정자산 원가 × 월 감가상각율
- 기업은 매사업연도 종료시 고정자산의 사용수명과, 예상잔존가치, 감가상각방법에 대해 검토를 해야 한다. 사용수명과 원래 추정한 숫자가 차이가 있는 경우 고정자산의 감가상각연수를 조정해야 하며, 잔존가치에 차이가 있는 경우에도 이를 조정해야 한다.
고정자산의 경제적 이익이 예상실현방식에 중대한 변화가 있는 경우 고정자산의 감가상각 방법을 바꾸어야 한다. 상술한 변경사항들은 모두 회계추정의 변경에 해당되어 소급수정할 필요는 없다.
2) 고정자산의 처분
중국의 경우 고정자산 처분시 “固定资产清理”계정을 통하여 회계처리를 하고 있는바 이를 단계별로 살펴보면 다음과 같다.
1단계: 고정자산처분시 차변에 固定资产清理 과목으로 장부잔액을 계상하고 또한 이미 계상된 감가상각누계액은 차변에, 대변에는 고정자산원가를 기록한다.
(차) 固定资产清理 15 000 (대) 固定资产 450 000 累计折旧 435 000
(감가상각누계액)
2단계: 고정자산처분 관련비용은 차변 固定资产清理 계정에 기록한다.
(차) 固定资产清理 12 700 (대) 银行存款 12 700
3단계: 고정자산의 처분과 관련된 수입은 차변에 은행예금계정 등으로 대변에는 固定资产清理 에 기록한다.
(차) 银行存款 21 800 (대) 固定资产清理
고정자산처분손익의 처리와 관련해서 고정자산처분이익이 발생한 경우，개업준비기간 중 발생한 경우 장기선급비용에서 상계처리하고, 생산영업기간 중 발생한 경우에는 차변에 固定资产清理 대변에 영업외수입 계정으로 처리한다. 한편 고정자산처분손실이 발생한 경우에는 개업준비기간중에는 차변에 장기선급비용으로 처리하고 대변에 固定资产清理 과목으로 처리한다. 생산영업기간중 자연재해 등 비경상적인 손실의 경우에는 영업외지출의 비정상손실로 , 정상적인 손실의 경우에는 영업외지출의 고정자산처리손실로 회계처리한다.
(차)营业外支出-处理固定资产净损失 5 900 (대) 固定资产清理 5 900
◎ 무형자산의 회계처리
1) 무형자산의 정의
무형자산은 기업이 소유 또는 통제하고 있는 실물형태는 없으나 식별가능한 비화폐성 자산을 말한다. 즉 무형자산은 기업에 경제적 이익을 제공하며 또한 이러한 능력은 배타적 성격을 지니고 있다. 또한 무형자산은 실물형태는 없으나 가치를 가지고 있으며 이러한 가치는 법률이나 계약에 의해 부여된 법정 혹은 특허된 권리(특허권(专利权), 상표권)， 초과이윤을 획득할 능력, 기업가치에 대한 종합판단(영업권(商誉)에 의해 인식된다.
2) 무형자산의 인식요건
무형자산은 다음의 3가지 조건을 충족시킬때 인식된다. 먼저, 무형자산의 정의에 부합되어야 하며 다음으로는 해당자산과 상관된 미래경제이익이 기업에 유입될 가능성이 매우 높으며, 셋째 자산의 취득원가를 신뢰성 있게 측정할 수 있는 경우에 한하여 자산으로 인식한다.
3) 기업내부 연구개발비 지출의 회계처리
기업내부의 연구개발프로젝트에 대한 지출은 연구단계지출과 개발단계지출로 구분하여야 한다. 연구란 새로운 과학과 기술지식을 얻기 위해 진행하는 독창적이면서 계획적인 조사를 말한다. 개발은 상업적인 생산 또는 사용전에 연구성과나 지식을 특정계획이나 설계에 응용하여 새롭거나 실질적으로 개량된 재료, 장치, 제품을 생산하는 것을 말한다.
- 기업내부연구개발항목의 연구단계에서의 지출은 발생시점에서 당기비용으로 처리한다.
- 개발단계에서의 지출은 다음 조건을 동시에 만족하는 경우에 무형자산으로 인식한다.
① 무형자산을 완성하여 사용하거나 판매할 수 있는 기술상 가능성을 가질 것
② 무형자산을 완성하여 사용 혹은 판매할 의도가 있을 것
③ 무형자산이 경제적 이익을 창출할 방식, 즉 당해 무형자산을 운용하여 생산한 제품의 시장이 존재하거나 무형자산 자체의 시장이 존재함을 증명할 수 있어야 하며, 무형자산을 내부에서 사용하는 경우 그 유용성을 증명해야 한다.
④ 무형자산의 개발단계에서의 지출금액을 신뢰성 있게 측정할 수 있어야 한다.
4) 무형자산의 상각(无形资产摊销)
무형자산의 상각대상금액은 취득원가에서 잔존가치를 차감한 후의 금액으로 하고, 사용수명이 유한한 무형자산은 그 잔존가치를 영으로 한다. 무형자산의 상각은 무형자산이 사용되는 시점에서 더 이상 무형자산으로 인식할 수 없을 때까지이며, 상각방법은 무형자산의 경제적 이익의 예상실현방식을 반영하여야 한다. 예상실현방식을 신뢰있게 확정할 수 없는 경우에는 정액법(直线法)을 사용한다.
◎ 창업비의 회계처리
1)회계처리
창업비(筹办费)란 회사의 창업준비기간에 발생한 비용으로서 직원급여, 자문조사비, 접대비, 통신비, 사무비, 훈련비용, 출장 및 교통비, 인쇄비, 자본등록비,개업식 비용, 고정자산이나 무형자산에 포함되지 않은 외환손익과 이자비용 등이 포함된다.
- 개업준비기간이란 기업이 설립을 허가받은 날부터 생산, 경영을 개시한 기간을 말한다. 중국의 기업회계제도에 따르면 개업준비기간에 발생한 비용은 우선 장기선급비용(长期待摊费用)에 집계하여 기업이 생산을 개시한 달에 일괄적으로 비용으로 처리한다. 만약 기업의 장기선급비용 항목이 이후 회계기간에 수익을 제공하지 못하는 경우에는 미상각금액을 전액 당기손익으로 인식해야 한다.
2) 세무상의 차이점 조정방안
<외상투자기업소득세법 실시세칙>에 따르면 기업의 개업준비기간에 발생한 비용은 생산경영시작 다음달부터 상각하며 상각기간은 5년이상이어야 한다.
외상투자기업의 경우 합자,합작계약과 계약서의 비준전에 발생한 타당성보고서 작성등과 같이 공동으로 발생한 비용은 현지세무기관의 심사와 동의를 거쳐 기업의 창업비로 계상할 수 있다.
사례) 외상투자기업은 2005년 7월부터 생산을 개시하였고 전기에 발생한 창업비는 960,000위안이었으며 7월달 창업비상각금액에 대한 회계처리는 다음과 같다.
借:管理费用--筹办费摊销 960 000
贷:长期待摊费用筹办费-- 筹办费 960 000
2005년 세전공제액: 960 000 ÷ 5년 ÷ 12 × 5개월 = 80 000(위안)
2005년 소득금액 조정(손금불산입): 960 000 - 80 000 = 880 000(위안)
2006년부터 2009년까지 매년 소득금액 조정액(손금산입): 960 000 ÷ 5 = 192 000(위안)
2010년 소득금액 조정(손금산입): 960 000 ÷ 5 ÷ 12개월 × 7개월 = 112 000(위안)
◎ 창업비 세전공제 명세표(비망기록) (단위: 만 위안)
| 항목＼연도 |
상각시기 |
제2년도 | 제3년도 | 제4년도 | 제5년도 | 제6년도 |
| 2001년 7월 | 2006년 | 2007년 | 2008년 | 2009년 | 2010년 | |
| 회계상각액 | 96 | - | - | - | - | - |
| 세전공제액 | 8 | 19.2 | 19.2 | 19.2 | 19.2 | 11.2 |
| 세무조정 | + 88 | -19.2 | -19.2 | -19.2 | -19.2 | -11.2 |
| 미상각잔액 | + 88 | 68.8 | 49.6 | 30.4 | 11.2 | 0 |
◎ 중국 회계보고서의 종류 및 구성
중국의 경우 《기업재무회계보고조례》와 《기업회계제도》에 의거 재무회계보고는 회계보고서, 회계보고서 주석, 재무상황설명서로 구성되며, 재무제표는 대차대조표(资产负债表)손익계산서(利?表), 현금흐름표(利润表) 및 관련부표(附表)로 구성된다.
ㅁ 재무제표의 보고시기
| 재무제표의 종류 |
보고시기 |
|
资产负债表 |
연도말, 반기, 월별 보고 |
|
利润表 |
〃 |
|
现金流量表 |
연도말 보고 |
|
资产减值准备明细表 |
연도말 보고 |
|
所有者权益增减变动表 |
연도말 보고 |
|
应交增值税明细表 |
연도말, 반기보고 |
|
利润分配表 |
연도말 보고 |
|
分部报表(业务、地区) |
연도말 보고 |
◎ 자산부채표(대차대조표)의 구성요소 및 구조
자산부채표는 우리의 대차대조표에 해당하는 것으로 자산에는 유동자산, 장기투자, 고정자산, 무형자산 및 기타자산으로 구성되며, 부채는 유동부채, 장기부채, 자본은 자본금(实收资本), 자본잉여금(资本公积), 이익잉여금(盈余公积), 미분배이윤으로 구성된다.
중국에서 대차대조표의 작성은 계정식에 의거 좌측은 자산, 우측은 부채 및 자본으로 이루어지며, 자산항목은 유동성 기준으로 배열되며, 부채는 만기가 가까운 순서로 기재된다.
◎ 资产负债表(대차대조표)
编制单位: (작성회사) 年 月 日 单位 :元
| 资 产 | 行次 | 年初数 | 年末数 | 负债和所有者权益 | 行次 | 年初数 | 年末数 |
| 流动资产:(유동자산) | 流动负债:(유동부채) | ||||||
| 货币资金(화폐자산) | 短期借款(단기차입금) | ||||||
| 短期投资(단기투자자산) | 应付票据(지급어음) | ||||||
| 应收票据(받을어음) | 应付账款(외상매입금) | ||||||
| 应收股利(미수배당금) | 预收账款(선수금) | ||||||
| 应收利息(미수이자) | 应付工资(미지급임금) | ||||||
| 应收账款(외상매출금) | 应付福利费(미지급복리후생비) | ||||||
| 其他应收款(기타미수금) | 应付股利(미지급배당금) | ||||||
| 预付账款(선급금) | 应交税金(미지급세금) | ||||||
| 应收补贴款(미수보조금) | 其他应交款(기타미지급공과금 | ||||||
| 存货(재고자산) | 其他应付款(기타미지급금) | ||||||
| 待摊费用(선급비용) | 预提费用(미지급비용) | ||||||
| 一年内到期的长期债权 投资(1년내만기도래채권) | 预计负债(부채성충당금) | ||||||
| 其他流动资产 (기타유동자산) | 一年内到期的长期负债 (1년이내만기도래 장기부채) | ||||||
| 流动资产合计(유동자산계) | 其他流动负债 (기타유동부채) | ||||||
| 长期投资:장기투자자산 | 流动负债合计(유동부채계) | ||||||
| 长期股权投资(장기주식) | 长期负债: | ||||||
| 长期债权投资(장기채권) | 长期借款(장기차입금) | ||||||
| 长期投资合计(장기투자 자산합계) | 应付债券(사채) | ||||||
| 固定资产:(고정자산) | 长期应付款(장기미지급금) | ||||||
| 固定资产原价 (고정자산취득원가) | |||||||
| 减: 累计折旧 (감가상각충당금) | 其他长期负债 (기타장기부채) | ||||||
| 固定资产净值 (고정자산장부가액) | 长期负债合计 (장기부채합계) | ||||||
| 减:固定资产减值准备 (고정자산감액충당금) | 递延税项:(이연법인세) | ||||||
| 固定资产净额 (고정자산순액) | 递延税款贷项 (이연법인세대) | ||||||
| 工程物资(공정물자) | 负债合计(부채합계) | ||||||
| 在建工程(건설중인자산) | |||||||
| 固定资产清理 (고정자산처분계정) | 所有者权益(자본) | ||||||
| 固定资产合计(고정자산계) | 实收资本(或股本)자본금 | ||||||
| 无形资产及其他资产 (무형자산과 기타자산) | 减: 已归还投资(기회수투자액) | ||||||
| 无形资产(무형자산) | 实收资本净额(순자본금) | ||||||
| 长期待摊费用(선급비용) | 资本公积(자본잉여금) | ||||||
| 其他长期资产 (기타장기자산) | 盈余公积(이익잉여금) | ||||||
| 无形资产及其他资产合计 (무형자산 및 기타자산계) | 其中: 法定公益金(법정준비금) | ||||||
| 未分配利润(미처분이익 잉여금) | |||||||
| 递延税项:(이연법인세) | 所有者权益合计(자본합계) | ||||||
| 递延税款借项 (이연법인세차) | |||||||
| 资产总计(자산합계) | 负债和所有者权益总计 (자산과 부채합계) |
* 이연법인세: 세법상의 과세소득과 회계상의 당기순이익의 차이로 인해 발생하는 것으로 세법상의 세액과 회계상의 기업소득세가 차이가 발생하게 되어 이에 대한 차이를 조정해 주는 것이 이연법인세차, 이연법인세대이다.
◎ 이윤표(손익계산서)의 구성
중국의 손익계산서는 경상적인 영업활동에서 발생되는 손익과 비경상적인 활동에서 발생하는 손익도 포함하므로 당기업적주의와 포괄주의를 모두 포괄하고 있다.
중국은 당기순이익을 다음과 같이 네가지 계산요소로 나누어 구분 표시하고 있다.
① 주영업무이윤(主营业务利润)의 계산
기업의 일상 주요 경영활동에서 발생한 수익, 매출원가, 세금 및 부가비용으로 주영업무이윤은 주영업무수입에서 이와 관련된 원가 및 세금 등(主???成本、主????金及附加)을 차감한 후의 이익을 말한다. 主????金及附加은 ???(영업세)、消??(소비세)、城市??建??(도시건설세)、?源?(자원세)、土地增??(토지증치세)、?育?附加(교육비부가)발생액이 포함된다.
② 영업이윤의 계산
주영업무이윤에서 영업비용, 관리비용, 재무비용을 차감하여 영업이윤을 산출하는 단계로 영업이윤은 주영업무이윤에 기타업무이윤을 더하고 상술한 비용을 차감하여 산출한다.
③ 이윤총액의 계산
이윤총액은 영업이윤에서 투자손익을 가감하고 보조금수입과 영업외수입을 가산하고 영업외지출을 차감하여 이윤총액을 산출한다.
④ 당기순이익의 계산
이윤총액에 (기업)소득세를 차감하여 당기순이익을 산출한다.
손익계산서는 일반적으로 당월금액(本月数)와 당해연도 누계액(本年累计数)두개의 란을 기입하도록 하고, 당월금액란은 중기재무제표를 작성하거나 연도말 재무제표를 작성하는 경우에 전년도금액을 기재하도록 하고 있어서 사실상 비교식 손익계산서로 작성된다고 할 수 있다.
◎ 利?表(손익계산서)
编制单位: 年度 单位: 元
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| 一、主营业务收入 | |||
| 减: 主营业务成本 | |||
| 主营业务税金及附加 | |||
| 二、主营业务利润 | |||
| 加: 其他业务利润 | |||
| 减: 营业费用 | |||
| 管理费用 | |||
| 财务费用 | |||
| 三、营业利润 | |||
| 加: 投资收益 | |||
| 补贴收入 | |||
| 营业外收入 | |||
| 减: 营业外支出 | |||
| 四、利润总额 | |||
| 减: 所得税 | |||
| 五、净利润 |
◎ 현금흐름표(现金流量表)
현금흐름표의 작성목적은 회계보고서 사용자에게 기업의 일정기간내 현금의 유입과 유출에 대한 정보를 제공하기위한 것으로 일반적으로 경영업무의 성격에 따라 일정기간에 발생한 현금흐름을 다음 3가지로 분류하여 표시한다.
1. 경영활동에서 발생한 현금흐름
2. 투자활동에서 발생한 현금흐름
3. 재무활동에서 발생한 현금흐름
현금흐름표는 경영활동에서 발생한 현금흐름의 작성방법으로 직접법과 간접법이 있다. 직접법은 현금수입과 현금지출의 주요 유형별로 기업경영활동에서의 현금흐름을 반영하며 손익계산서상의 영업수입을 기산점으로 하여 관련 항목을 조정함으로써 현금흐름을 측정하며, 간접법의 경우에는 당기순이익에서 출발하여 현금수입과 관련없는 수입, 비용 및 영업외수지를 조정하여 현금흐름을 계산한다. 중국의 경우 현금흐름표는 직접법에 의해서 작성되며 보충자료에서 간접법으로 경영활동에서 발생한 현금흐름을 표시하여 주고 있다.
◎ 회계보고서 부표
회계보고서에 첨부되는 부속서류로서 利润分配表(이윤분배표), 资产减值准备明细表(자산감액손실충당금명세서), 应交增值税(미지급증치세명세서)，所有者权益增减变动表(소유자권익증감변동표), 分部报表(사업부문보고)가 있다.
◎ 利润分配表
编制单位: 年度 单位: 元
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| 一、净利润 | |||
| 加: 年初未分配利润 | |||
| 其他转入 | |||
| 二、可供分配的利润 | |||
| 减: 提取法定盈余公积 | |||
| 提取法定公益金 | |||
| 提取职工奖励及福利基金 | |||
| 提取储备基金 | |||
| 提取企业发展基金 | |||
| 利润归还投资 | |||
| 三、可供投资者分配的利润 | |||
| 减: 应付优先股股利 | |||
| 提取任意盈余公积 | |||
| 应付普通股股利 | |||
| 转作资本的普通股股利 | |||
| 四、未分配利润 |
◎ 회계보고서 주석
회계보고서 주석은 재무제표 내용의 이해를 위해서 재무제표의 작성기초, 근거, 원칙에 대하여 설명한 것으로 주요내용은 다음과 같다.
1) 회계전제(공준)에 부합되지 않은 사항
2) 중요한 회계정책과 회계추정의 변경
3) 중요한 회계정책과 회계추정의 변경 및 회계오류에 대한 설명
4) 우발채무(或有事项)에 대한 사항
5) 대차대조표일 이후 사항에 대한 설명
6) 특수관계자 및 특수관계자간의 거래에 대한 설명
7) 중요자산의 양도 및 매각에 대한 설명
8) 기업합병, 분사에 대한 설명
9) 회계보고서상의 중요한 항목에 대한 설명